ENERGIA – Aspetti fiscali e finanziari della comunità energetica rinnovabile (c.d. “CER”)

Aspetti fiscali e finanziari della comunità
energetica rinnovabile (c.d. “CER”)

di Carla De Luca
Valutazione economica e struttura finanziaria dell’investimento
La struttura finanziaria dell’investimento dipende dal tipo di investitore
coinvolto.
Il piano finanziario di un progetto di CER si articola su due livelli:

1. Sicuramente il primo livello da analizzare in un piano finanziario di
   un progetto di CER è legato al rapporto tra gli attori coinvolti (interni o
   esterni alla CER), e i flussi di cassa per ciascuno di essi. È, inoltre,
   opportuno individuare nella fase iniziale le possibili forme di
   finanziamento e ingaggio dei membri, che variano a seconda dei
   soggetti coinvolti. Nel caso, ad esempio, di Pubbliche Amministrazioni,
   project financing (tramite la forma del Partenariato Pubblico Privato –
   PPP) o schemi di concessione di costruzione e gestione di lavori
   pubblici possono essere opzioni perseguibili.
   Facendo riferimento alle valorizzazioni economiche, queste vengono
   corrisposte a soggetti diversi in base al ruolo assunto nell’ambito della
   CER:
   ● l’incentivo esplicito (110 euro/MWh, per 20 anni sull’energia condivisa) e
   le restituzioni sugli oneri trasmissione/distribuzione (circa 8-9 euro/MWh
   con tariffe del 2020) sono erogati a favore della CER;
   ● il corrispettivo da vendita dell’energia immessa in rete è invece erogato
   a favore del produttore (di energia rinnovabile);
   ● del risparmio in bolletta da autoconsumo fisico (sul posto) è beneficiario
   l’intestatario del POD di prelievo/immissione. È questo il caso del
   consumatore-produttore membro della CER.
2. Il secondo livello da analizzare è quello su come ripartire i proventi
   ottenuti dalla CER tra i membri. Non ci sono regole predefinite;
   pertanto, la CER dovrà stilare e approvare al suo interno un
   regolamento per definire il piano di riparto.
   La CER dovrà inoltre individuare fornitori di servizi per l’eventuale gestione
   di impianti di produzione di sua proprietà, e fornitori di servizi per la gestione
   della CER stessa.
   Si segnala che l’ENEA e il GSE hanno messo a disposizione due strumenti
   per la valutazione economica delle Comunità di Energia Rinnovabile
   disponibili ai seguenti link:
   ● https://www.autoconsumo.gse.it/simulatore/input-base
   ● https://recon.smartenergycommunity.enea.it/
   Flussi di cassa e analisi finanziaria preliminare
   L’installazione di un impianto FER nella disponibilità della CER consente di
   ottenere proventi per:
   ● l’intera quantità di energia immessa in rete;
   ● la quota di energia condivisa (incentivo esplicito e oneri restituiti).
   L’eventuale autoconsumo fisico, ossia l’assorbimento di energia elettrica
   autoprodotta prima del contatore bidirezionale di immissione/prelievo,
   costituisce anch’esso un flusso positivo attraverso il mancato prelievo di
   energia elettrica dalla rete.
   Inoltre, tra i benefici economici:
   ● non c’è solo il risparmio in bolletta ma sono previsti incentivi per gli
   investimenti nelle infrastrutture;
   ● qualora la produzione sia superiore al consumo, l’energia eccedente
   potrà essere ceduta al gestore di rete ai prezzi di mercato;
   ● infine, con adeguati sistemi di accumulo, i soggetti potranno inserirsi
   anche nel trading energetico, nella vendita di CO2 e in quello delle
   colonnine per la ricarica di veicoli elettrici.
   Aspetti fiscali. Superbonus 110%
   In caso di una riqualificazione complessa che comprenda anche alcuni
   interventi sugli impianti o sull’involucro (identificati come interventi trainanti), è
   possibile accedere alle detrazioni fiscali del 110% (superbonus) anche per
   la realizzazione di impianti fotovoltaici (o di sistemi di accumulo) purché
   l’energia non autoconsumata o condivisa sia ceduta al GSE.
   Va ricordato, infatti, che l’articolo 119 del Decreto Rilancio disciplina la
   possibilità di utilizzo anche del superbonus 110% per l’installazione di
   impianti fino a 200 kW da parte di comunità energetiche rinnovabili.
   Sono agevolati gli investimenti:
   ● per l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete
   elettrica su determinati edifici
   ● e contestuale o successiva installazione di sistemi di accumulo
   integrati nei predetti impianti solari fotovoltaici agevolati.
   Tra i soggetti beneficiari del superbonus 110%, infatti, ci sono anche le “CER”
   costituite in forma di enti non commerciali o da parte di condomìni che
   aderiscono alle “configurazioni”, limitatamente alle spese sostenute per
   impianti a fonte rinnovabile gestiti dai predetti soggetti.
   L’articolo 119 del Decreto Rilancio contiene, in particolare, due commi
   dedicati ai gruppi di autoconsumo:
   ● il comma 16-bis che dispone l’utilizzo della detrazione di cui
   all’articolo 16-bis, comma 1, lettera h), Tuir per gli impianti rinnovabili
   gestiti da soggetti che aderiscono alle configurazioni di cui all’articolo
   42-bis D.L 162/2019, fino alla soglia di 200 kW e per un ammontare
   complessivo di spesa non superiore a euro 96.000;
   ● il comma 16-ter che prevede la possibilità di utilizzare il bonus 110%
   per l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete
   elettrica su edifici, da applicare alla quota di spesa corrispondente alla
   potenza massima di 20 kW.
   Per le spese riferite alla quota eccedente 20 kW (e, comunque, fino a 200 kW)
   spetta la detrazione del 50% di cui all’articolo 16-bis, comma 1, lettera h),
   Tuir.
   Il limite massimo di spesa complessivo è comunque pari a euro 96.000,00
   riferito all’intero impianto.
   Per l’individuazione dei limiti e le modalità relativi all’utilizzo e alla
   valorizzazione dell’energia condivisa prodotta da detti impianti incentivati si
   deve fare riferimento al Decreto MISE 16.09.2020.
   La detrazione è comunque riconosciuta su un importo massimo di spesa
   non superiore a euro 48.000,00, considerando una spesa di:
   ● euro 2.400,00 per ogni kW di potenza nominale dell’impianto solare
   fotovoltaico (commi 5 e 6, articolo 119, D.L. 34/2020). In caso di
   interventi di ristrutturazione edilizia, di nuova costruzione o di
   ristrutturazione urbanistica (di cui all’articolo 3, comma 1, lettere d),
   e) ed f), D.P.R. n. 380/2001) il predetto limite di spesa è ridotto ad euro
   600,00 per ogni kW di potenza nominale;
   ● euro 1.000,00 per ogni kWh di capacità di accumulo del sistema di
   accumulo.
   Tra l’altro, il limite di euro 48.000,00 è da intendersi riferito distintamente agli
   interventi di installazione degli impianti solari fotovoltaici e dei sistemi di
   accumulo integrati nei predetti impianti.
   I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate
   L’argomento è stato affrontato dall’Agenzia delle Entrate all’interno della
   circolare 3/E/2022, in cui ha dedicato un intero paragrafo (1.6) alle Comunità
   Energetiche Rinnovabili.
   Sul trattamento fiscale delle CER (Iva e Ires) di tariffa premio incentivante,
   ristoro componenti tariffarie e corrispettivo vendita energia, si rinvia alla
   Risposta ad interpello dell’Agenzia delle Entrate 20 gennaio 2022 n. 37
   “Comunità energetiche – Autoconsumo di energia prodotta da fonti rinnovabili
   – Trattamento fiscale – Chiarimenti”.
   Tariffe incentivanti GSE
   L’energia elettrica condivisa, pari al minimo, su base oraria, tra l’energia
   elettrica immessa in rete dagli impianti di produzione e l’energia elettrica
   prelevata dai consumatori che rilevano per la configurazione, beneficia di un
   contributo economico riconosciuto dal GSE, a seguito dell’accesso al
   servizio di valorizzazione e incentivazione.
   L’incentivo (tariffa premio) è riconosciuto sull’energia elettrica condivisa
   calcolata, così come esplicitato nella delibera 318/2020/R/eel, come il minimo,
   in ogni ora, tra:
   ● la somma dell’energia elettrica effettivamente immessa in rete
   ● e la somma dell’energia elettrica prelevata dalla rete per il tramite dei
   punti di connessione che rilevano ai fini di un gruppo di auto
   consumatori o di una comunità di energia rinnovabile.
   L’eventuale energia elettrica prodotta e auto consumata “in sito” (e quindi non
   immessa in rete) dal singolo auto consumatore non rientra nel calcolo della
   quota di energia elettrica incentivata.
   Il Decreto del MISE del 16.09.2020 stabilisce le tariffe incentivanti e le
   relative modalità di accesso.
   L’incentivo viene erogato per un periodo di 20 anni, al fine di consentire una
   adeguata remuneratività degli investimenti.
   Il corrispettivo per la vendita dell’energia erogato dal GSE, nella misura in cui
   l’energia prodotta e immessa in rete resta nella disponibilità del referente della
   configurazione, con facoltà di cessione al GSE medesimo, è fiscalmente
   rilevante, configurando un reddito diverso di cui all’articolo 67, comma 1,
   lettera i), Tuir.
   Il predetto corrispettivo viene erogato con riferimento sia all’energia
   auto-consumata collettivamente e sia all’energia in eccedenza in quanto non
   oggetto di autoconsumo collettivo. Pertanto, per quanto concerne i soggetti
   diversi da quelli che producono reddito d’impresa, quanto affermato nella
   citata risoluzione relativamente alla rilevanza fiscale del corrispettivo per la
   vendita di energia attiene necessariamente alla energia eccedente
   l’autoconsumo istantaneo.
   Non cumulabilità con il superbonus 110%
   Il superbonus 110% non è cumulabile con l’incentivazione del decreto
   ministeriale, ma vi è comunque la possibilità di accedere al contributo per la
   valorizzazione dell’energia condivisa previsto da ARERA.
   Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR)
   Le Comunità di Energia Rinnovabile sono parte della Missione 2,
   Componente 2 del Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR) –
   M2C2: energia rinnovabile, idrogeno, rete e mobilità sostenibile, Investimento
   1.2 “promozione rinnovabili per le comunità energetiche e l’autoconsumo”.
   fonte: NEWS EUROCONFERENCE