IMPRESE – Fringe benefit o welfare aziendale: cosa conveniente di più alle imprese?

Fringe benefit o welfare aziendale: cosa
conveniente di più alle imprese?

di Simone Baghin – Consulente del lavoro in Vicenza
Con lo scopo di intervenire sul potere di acquisto dei lavoratori le aziende
stanno sempre di più introducendo politiche retributive mediante il
riconoscimento di beni e servizi sotto forma di fringe benefit o welfare
aziendale. Si tratta di misure che hanno un alto valore incentivante, ma che
vanno valutate attentamente al fine di contenere il costo del lavoro. Per
effettuare una valutazione economica in merito all’applicazione di una o
dell’altra misura occorre, infatti, conoscere i destinatari, le fonti istitutive e le
regole in ambito fiscale e contributivo. Cosa conviene di più alle imprese?
È indubbio che negli ultimi anni le aziende allo scopo di intervenire sul potere
di acquisto dei lavoratori ma avendo anche cura di tenere sotto controllo il
costo del lavoro, si sono orientate sempre di più nell’introduzione e
implementazione di politiche retributive finalizzate al riconoscimento di beni e
servizi da mettere a disposizione dei singoli lavoratori o della generalità. Beni
e servizi che possono assumere natura diversa e impatto fiscale e contributivo
a seconda che vengano riconosciuti come forma integrativa di retribuzione
(fringe benefit) ovvero come forma di integrazione non monetaria della
retribuzione (welfare aziendale).
Proviamo qui di seguito a delineare le differenze tra fringe benefit e welfare
aziendale
Definizione di fringe benefit e welfare aziendale
I fringe benefits sono compensi in forma non monetaria, consistenti nella
messa a disposizione di beni e/o servizi a favore dei dipendenti (o di qualche
dipendente), senza che ve ne sia l’obbligo in forza di normative legislative.
I fringe benefits vanno collocati nel quadro generale delle forme di retribuzione
in natura che può assumere anche natura incentivante, poiché possono
essere considerati come strumenti essenziali di valorizzazione della
prestazione dei lavoratori e dei collaboratori.
I compensi in natura, essendo erogati quale corrispettivo della prestazione
lavorativa, hanno natura retributiva (e non liberale) con la conseguente
applicazione dei principi in tema di retribuzione, e cioè:

• possibilità di considerare il valore dei predetti compensi ai fini del calcolo di
  istituti retributivi indiretti o differiti;
• obbligo del datore di lavoro di non eliminare queste corresponsioni nel caso
  in cui si applichi il principio dell’irriducibilità (salvo rinuncia del lavoratore).
  Pur non esistendo una definizione di legge, per welfare aziendale oggi si
  intende l’insieme di benefici e prestazioni erogato ai dipendenti nell’intento di
  integrare la componente meramente monetaria della retribuzione sia in
  funzione di sostegno al reddito sia in funzione di miglioramento della vita
  privata e lavorativa.
  Non si tratta quindi di elementi che assumono natura retributiva ma bensì la
  loro erogazione deve rispondere a finalità di tipo assistenziale e come
  strumenti in grado di aiutare la conciliazione vita lavoro.
  Destinatari
  I fringe benefit, assumendo natura retributiva, possono essere riconosciuti al
  singolo lavoratore
  Il welfare aziendale, invece, per beneficiare dell’esenzione fiscale e
  previdenziale, parziale e totale, deve essere offerto o messo a disposizione
  della generalità dei dipendenti o di categorie omogenee di essi.
  Fonte istitutiva
  Il riconoscimento del fringe benefit trova la sua fonte istitutiva nell’accordo
  individuale tra datore di lavoro e lavoratore all’atto dell’assunzione ovvero in
  un momento successivo.
  Per quanto riguarda il welfare aziendale, questo viene istituito e
  regolamentato mediante accordo/contratto, regolamento interno o come atto
  unilaterale.
  La scelta della fonte istitutiva del welfare comporta anche conseguenze in
  tema di deducibilità fiscale per l’azienda del relativo costo sostenuto: qualora
  infatti sia regolamentato da contratto/accordo o regolamento interno, la
  deducibilità ai fini IRES è del 100%; diversamente, qualora offerto come atto
  unilaterale da parte del datore di lavoro, senza alcuna formalizzazione, la
  deducibilità è limitata al limite del 5/1000 del costo delle retribuzioni sostenuto
  nell’anno.
  Valorizzazione economica e imponibilità fiscale e contributiva
  I fringe benefit rientrano nel concetto generale di omnicompresività del reddito
  da lavoro dipendente stabilito dall’art. 51 TUIR ai sensi del quale il reddito da
  lavoro dipendente comprende tutte le somme e i valori in genere, a qualunque
  titolo percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali,
  in relazione al rapporto di lavoro.
  È da tener presente che l’ultimo periodo del comma 3 dell’art. 51 del TUIR
  dispone che non concorre a formare il reddito il valore dei beni ceduti e dei
  servizi prestati se complessivamente di importo non superiore nel periodo
  d’imposta a 258,23 euro e che se il predetto valore superiore al citato limite, lo
  stesso concorre interamente a formare il reddito.
  Per quanto riguarda la valorizzazione in termini monetari dei valori (fringe
  benefit), l’art. 9 comma 3 del TUIR stabilisce che questi devono essere
  valorizzati per il loro valore normale, intendendo per esso prezzo o
  corrispettivo mediamente praticato per i beni e servizi della stessa specie o
  similari in condizioni di libera concorrenza ed al medesimo stadio di
  commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati
  acquisiti o prestati e in mancanza nel tempo e nel luogo più prossimi.
  Vi sono però determinati beni e servizi che “sfuggono” alla regola generale
  della valorizzazione al valore normale di cui all’art. 9, comma 3; si tratta in
  particolare di alcuni beni e servizi per i quali la norma prevede una
  valorizzazione convenzionalmente stabilita dall’art. 51 (Autovettura ad uso
  promiscuo, prestiti ai lavoratori, fabbricati concessi in locazione, in uso o in
  comodato, ecc).
  Per quanto riguarda il welfare aziendale, il valore dei beni e servizi offerti o
  messi a disposizione della generalità dei dipendenti non rappresenta
  retribuzione imponibile da un punto di vista fiscale e previdenziale per il
  lavoratore.
  Viene prevista però una eccezione al principio di esenzione fiscale in caso di:
• contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore
  ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a
  disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, che operino
  negli ambiti di intervento stabiliti con il decreto del Ministro della salute di cui
  all’articolo 10, comma 1, lettera e-ter), per un importo non superiore
  complessivamente ad euro 3.615,20;
• contributi versati dal datore di lavoro o dal lavoratore alla previdenza
  complementare del lavoratore fino a 5.164,57 annui;
  In entrambi i casi, lato azienda, è dovuto dal datore di lavoro il contributo di
  solidarietà INPS del 10%.
  Imponibilità ai fini del TFR
  Ai sensi dell’art. 2120 c.c., salvo diversa previsione dei contratti collettivi la
  retribuzione annua, ai fini del comma precedente, comprende tutte le somme,
  compreso l’equivalente delle prestazioni in natura, corrisposte in dipendenza
  del rapporto di lavoro, a titolo non occasionale e con esclusione di quanto è
  corrisposto a titolo di rimborso spese.
  Pertanto, salvo diversa previsione del CCNL il controvalore dei beni e servizi
  riconosciuto a titolo di fringe benefit rientra nella retribuzione utile al calcolo
  del TFR.
  Per quanto riguarda i beni e servizi del paniere di welfare aziendale, non
  assumendo natura retributiva, non rilevano ai fini del calcolo della retribuzione
  utile ai fini del calcolo del TFR.
  Tabella di riepilogo e confronto
  Fringe benefit Welfare aziendale
  Definizione
  Beni e servizi
  riconosciuti dal datore
  di lavoro al lavoratore
  aventi natura
  retributiva
  L’insieme di benefici e prestazioni
  erogato ai dipendenti nell’intento di
  integrare la componente
  meramente monetaria della
  retribuzione sia in funzione di
  sostegno al reddito sia in funzione
  di miglioramento della vita privata
  e lavorativa.
  Destinatari Singolo lavoratore Generalità o categorie omogenee
  Fonte
  regolativa
  Accordo individuale
• Accordo o contratto collettivo
• Regolamento interno
• Atto unilaterale
  Valorizzazione
  in termini
  economici
• Non concorre alla
  formazione del reddito
  il valore dei beni e
  servizi fino a 258,23 su
  base annua
• Superata tale soglia,
  ai fini della
  valorizzazione si
  assume il valore
  normale ai sensi
  dell’art. 9, comma 3,
  TUIR
• Previste regole
  particolari di
  valorizzazione
  convenzionale
• Non concorre alla formazione del
  reddito
• Viene previsto un limite di
  esenzione fiscale e previdenziale
  in caso di:
  a) Previdenza complementare fino
  a 5.164,57
  b) Assistenza sanitaria integrativa
  fino a 3.615,20
  Contribuzione
  INPS
  Ordinaria (salvo il
  limite di esenzione di
  258,23 su base annua)
  Di solidarietà del 10% in caso di
  previdenza complementare e
  assistenza sanitaria integrativa
  fonte: IPSOA